Можно ли выплачивать дивиденды имуществом
Белорусское законодательство не устанавливает общего запрета на выплату распределенной прибыли в натуральной форме. Для ООО срок и порядок выплаты определяются уставом либо решением общего собрания участников. Если срок не установлен, распределенная прибыль должна быть выплачена не позднее 60 дней со дня принятия решения. По общему правилу прибыль распределяется пропорционально долям участников.
Для целей налогообложения доход, начисленный участнику по его доле за счет прибыли после налогообложения, признается дивидендом.
Возможны две модели выплаты.
Натуральная форма предусмотрена решением
Общее собрание сразу указывает, что участнику передается конкретное имущество. В протоколе необходимо определить сумму дивидендов, имущество и его индивидуальные признаки, стоимость, срок и порядок передачи, а также порядок урегулирования возможной разницы между стоимостью имущества и суммой дивидендов.
Дивиденды сначала начислены деньгами
Если первоначально предусмотрена денежная выплата, а позднее стороны договорились передать имущество, обязательство может быть прекращено предоставлением отступного. Согласно статье 380 Гражданского кодекса размер, срок и порядок предоставления отступного определяются соглашением сторон. Поэтому в такой ситуации рекомендуется заключить отдельное соглашение с участником.
Какое имущество можно передать участнику
В счет дивидендов могут передаваться товары, материалы, готовая продукция, транспорт, оборудование, недвижимость, ценные бумаги, доли и другие корпоративные права, права требования дебиторской задолженности и иные отчуждаемые имущественные права.
До принятия решения необходимо проверить, принадлежит ли актив организации, не находится ли он под арестом или залогом и отсутствуют ли ограничения на его отчуждение.
Когда прибыль распределять нельзя
До принятия решения следует проверить ограничения статей 72 и 96 Закона «О хозяйственных обществах». ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли и производить выплату:
- до полной оплаты уставного фонда;
- до расчета по действительной стоимости доли в предусмотренных законом случаях;
- при наличии оснований для подачи кредитором заявления о банкротстве либо если такие основания возникнут после выплаты;
- если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервных фондов или станет меньше этой суммы после выплаты.
Ограничения нужно проверять и на дату принятия решения, и непосредственно перед передачей имущества. Если финансовое положение общества ухудшилось после собрания, выплату следует отложить до устранения соответствующих обстоятельств.
Как определить стоимость имущества
Стоимость имущества фиксируется в решении общего собрания и документах на передачу. От нее зависят размер погашаемой задолженности по дивидендам, НДС, финансовый результат от реализации и соблюдение прав участников.
Независимая оценка особенно целесообразна при передаче недвижимости, дорогостоящего оборудования, прав требования, неликвидных активов или имущества с существенно изменившейся рыночной стоимостью. Если один участник получает деньги, а другой имущество, исполнение должно быть экономически сопоставимым с учетом долей и налогов.
Натуральную форму выплаты желательно согласовать с участником письменно. Наиболее надежный вариант — единогласное решение либо отдельное письменное согласие получателя имущества. Также необходимо проверить, не является ли передача крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью: для таких сделок предусмотрен специальный порядок принятия решений.
Что указать в протоколе общего собрания
Формулировки «выплатить дивиденды имуществом» недостаточно. В протоколе рекомендуется указать:
- период и общую сумму распределяемой прибыли;
- сумму дивидендов каждого участника;
- форму выплаты;
- описание и стоимость передаваемого имущества, включая информацию об НДС;
- основание определения стоимости;
- срок и место передачи;
- порядок урегулирования разницы между стоимостью имущества и суммой задолженности;
- подтверждение отсутствия законодательных ограничений на выплату.
Если имущество дороже суммы дивидендов, участник может доплатить разницу либо превышение оформляется отдельной сделкой. Если дешевле, оставшаяся задолженность сохраняется и погашается деньгами или другим имуществом.
НДС при передаче имущества
Передача товаров или основных средств участнику в счет дивидендов является отчуждением и признается реализацией. На основании статьи 31 Общей части НК и подпункта 1.1 статьи 115 Особенной части НК у организации возникает объект НДС.
Организация должна исчислить НДС, если операция не освобождена от налога, отразить оборот в декларации, оформить первичный документ и выставить ЭСЧФ. Если передаваемое имущество относится к объектам, реализация которых освобождена от НДС, льгота может применяться при соблюдении установленных условий.
Ранее правомерно принятый к вычету входной или ввозной НДС по передаваемому имуществу в общем случае восстанавливать не требуется: такая передача не является безвозмездной, поскольку погашает задолженность общества перед участником.
Налог на прибыль при передаче имущества
Передача имущества влечет не только налог с дивидендов, но и обычные последствия реализации актива. При передаче основного средства согласованная стоимость отражается как доход от реализации, остаточная стоимость включается в затраты, а финансовый результат влияет на налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, необходимо учитывать два налоговых блока: налог с дивидендов участника и налоги, возникающие при реализации самого имущества. Поэтому натуральная выплата иногда оказывается менее выгодной, чем продажа имущества и последующая выплата дивидендов деньгами.
Особенность унитарного предприятия
Для УП возможна иная ситуация. Если собственник изымает оборудование из хозяйственного ведения предприятия, право собственности не переходит от одного лица к другому. В этом случае реализация для целей НДС может отсутствовать. К ООО и АО этот вывод не применяется, поскольку их имущество принадлежит самому обществу, а не участникам.
Основные риски
Основные ошибки при натуральной выплате дивидендов: слишком общее решение собрания, отсутствие согласия участника, необоснованная стоимость актива, передача имущества без учета налога, неправильное исчисление НДС и налога на прибыль, отсутствие ЭСЧФ, неоформленная разница между стоимостью имущества и задолженностью, а также игнорирование ограничений по чистым активам и платежеспособности.
При передаче права требования дополнительно следует проверить договор, возможность уступки и уведомить должника.
